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2019年注冊會計師《會計》考點及沖刺題:無形資產

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發布時間:2019年10月18日 10:05:16 來源:環球網校 點擊量:

【摘要】2019年注冊會計師考試進入倒計時階段,環球網校小編整理“2019年注冊會計師《會計》考點及沖刺題:無形資產”,本章內容近三年連續考核主觀題,考題既有單獨出自本章,也有與其他章節結合,應高度重視,預祝廣大考生順利通過注冊會計師考試。

無形資產

2019年注冊會計師《會計》考點及沖刺題:無形資產

【例 1】A 企業當期為開發新技術發生研究開發支出計 2 000 萬元,其中研究階段支出 400 萬元,開發階段符合資本化條件前發生的支出為 400 萬元,符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為 1 200 萬元。

稅法規定,企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,按照研究開發費用的 50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的 150%攤銷。假定開發形成的無形資產在當期期末已達到預定用途(尚未開始攤銷)。

【分析】

期末所形成無形資產的賬面價值為 1 200 萬元。

其計稅基礎為 1 800 萬元(1 200 萬元×150%),形成暫時性差異 600 萬元。

相關結論:

資產:賬面價值<計稅基礎,產生可抵扣暫時性差異,不確認遞延所得稅資產。

應予說明的是,上述 600 萬元暫時性差異因產生于無形資產的初始確認,該無形資產并非產生于企業合并,且該無形資產在初始確認時既未影響會計利潤,也未影響到應納稅所得額,因此,該 600 萬元暫時性差異的所得稅影響不予確認。

【例 2】

乙企業于 20×7 年 1 月 1 日取得的某項無形資產,取得成本為 1 500 萬元,取得該項無形資產后,根據各方面情況判斷,乙企業無法合理預計其使用期限,將其作為使用壽命不確定的無形資產。

20×7 年 12 月 31 日(第 1 年年末),對該項無形資產進行減值測試表明其未發生減值。企業在計稅時,對該項無形資產按照 10 年的期限采用直線法攤銷,攤銷金額允許稅前扣除。

【分析】

20×7 年 12 月 31 日

(1)賬面價值(取得成本)=1 500(萬元)

(2)計稅基礎=取得成本-按照稅法規定可予稅前扣除的攤銷額=1 500-150=1 350(萬元)。

資產:賬面價值>計稅基礎,產生應納稅暫時性差異,確認遞延所得稅負債。

注冊會計師考試結束后,將在2019年12月下旬公布成績。為了方便考生及時獲取注冊會計師成績查詢時間,環球網校提供 免費預約短信提醒服務,我們會及時提醒您該查詢2019年注冊會計師考試成績,請及時預約。

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分享到: 編輯:李夢月

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